Налог на имущество нематериальных активов

Учет нематериальных активов: простыми словами о сложном

Налог на имущество нематериальных активов

Компании в своей деятельности нередко сталкиваются с вопросом учета и оценки нематериальных активов. Что стоит относить к нематериальным активам, а что можно сразу списать на расходы? Как определить стоимость этого великого изобретения гения-программиста из IT-отдела?

Разобраться помогла Елена Булганина, директор компании «Формула». Компания предоставляет бухгалтерские и юридические услуги для предпринимателей (перейти на сайт или в группу вконтакте).

Что такое нематериальный актив в соответствии с ПБУ 14/2007

Для начала необходимо понять, что за зверь этот нематериальный актив. Договоримся, что нематериальный актив мы будем называть сокращенно НМА. Основные тайны о НМА раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007. В нем сказано, что нематериальный актив – это имущество компании, которое имеет следующие характеристики:

  1. Приносит или будет приносить в будущем экономическую выгоду. Например, сайт компании привлекает новых клиентов и таким образом увеличивает доходы компании;
  2. Является обособленным от другого имущества. Например, разработка обновления для программы для ЭВМ не является отдельным НМА, а включается в стоимость самой программы;
  3. Будет использоваться более 12 месяцев;
  4. Имеет стоимость. Например, если разработкой НМА занимается сотрудник компании, то в качестве первоначальной стоимости можно признать расходы на его заработную плату;
  5. Компания не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
  6. Актив не обладает материально-вещественной формой или, проще говоря, его нельзя потрогать.

Важным и отличающим признаком нематериального актива является наличие исключительных прав на него.

Если вы приобрели новый компьютер и лицензию на операционную систему, это не означает, что вы приобрели НМА — вы приобрели только право использования операционной системой.

Но если вдруг вы решили стать вторым Биллом Гейтсом и сделать новую супер-мега систему — тогда это НМА. Смело ставим на баланс и ведем учет согласно всем правилам учета НМА.

Что можно отнести к нематериальным активам, а что нельзя

К нематериальным активам можно отнести:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
  • программы для ЭВМ и базы данных;секреты производства (ноу-хау);
  • бренд и деловая репутация;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • наименования мест происхождения товаров.

Нематериальными активами не являются:

  • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, их к сожалению работодателя и к счастью сотрудника невозможно отделить от самого сотрудника;
  • не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, они списываются на НИОКР;
  • иные активы, которые не соответствуют характеристикам НМА, рассмотренных нами ранее.

Порядок учета нематериальных активов

С точки зрения оценки НМА, выделяют первоначальную и последующую. Но только в бухгалтерском учете. Ведь в налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов компании изменению не подлежит.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от их способа поступления в организацию.

НМА можно купить, создать своими силами, получить в порядке дарения или получить в качестве взноса в уставный капитал.

К примеру если НМА приобрели за плату, то первоначальная стоимость приобретаемых НМА складывается из всех фактических расходов, связанных с покупкой:

  • суммы по договору на приобретение исключительного права на НМА с правообладателем;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
  • вознаграждения посредникам, которые помогают приобрести НМА;
  • информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Если вы все-таки обладаете способностями или ресурсами для создания собственного НМА, то помимо выше перечисленных для определения первоначальной стоимости можно также отнести расходы:

  • стоимость материалов, используемых при создании НМА;
  • услуги сторонних организаций по договорам подряда, способствующих созданию НМА;
  • расходы на оплату труда сотрудников, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также страховые взносы;
  • расходы на содержание и эксплуатацию активов, которые участвуют в создании НМА, а также амортизацию этих активов.

Если НМА вы получили в порядке дарения, то первоначальную стоимость необходимо будет оценить. Для этого нужно заключить договор на проведение оценки с независимым оценщиком.

Если НМА получили в качестве взноса в уставный капитал, то первоначальную стоимость может определить учредитель. Свое решение о стоимости актива учредитель может указать в протоколе собрания участников общества.

Когда НМА готов к эксплуатации, необходимо оформить соответствующий акт и издать приказ, в котором будет определен срок полезного использования НМА. Если вы приобрели исключительные права, то такой срок будет указан в договоре.

Если вы создали НМА своими силами, то срок эксплуатации будет равен сроку, в течение которого вы планируете получать доход. В налоговом учете действуют иные правила.

Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то он устанавливается равным 10 лет, но при этом он не может быть менее 2-х лет.  

Стоимость НМА, как выяснили ранее, может измениться, но только в бухучете. Последующая оценка НМА может возникнуть в связи с переоценкой или обесцениванием.

При этом не стоит забывать, что проведение переоценки НМА – это право, а не обязанность.

Но если вы решили проводить переоценку, то делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость НМА в бухгалтерском учете существенно не отличалась от их текущей рыночной стоимости.

Для проведения переоценки вы можете обратиться к экспертной компании, которая занимается проведением оценки НМА. Проведение переоценки НМА позволит увеличить капитализацию компании.

Отчет о независимой оценке будет не лишним при заключении договора отчуждения исключительных прав для того, чтобы оценить, что стоимость НМА соответствует рыночной.

Либо, если компании нанесен материальный ущерб при незаконном использовании НМА, то эксперт поможет определить размер такого ущерба.

Оценка рыночной стоимости НМА может также потребоваться при передаче НМА «в аренду», при заключении лицензионного соглашения или при расчете суммы роялти, при передаче НМА в залог банку. Обесценивание НМА применяется в международных стандартах учета. Тем, кто еще применяет российские стандарты, проверять НМА на обесценивание не обязательно.

Независимая оценка нематериальных активов

Учет поступления (приобретения, принятия) нематериальных активов

В бухгалтерском балансе НМА отражаются в разделе Внеоборотные активы в строке 1110 «Нематериальные активы» по остаточной стоимости, которая рассчитывается путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной на дату составления отчетности амортизации. Учет НМА осуществляется на счете 04. Амортизация НМА начисляется на счете 05.

Для продвинутых рассмотрим самые популярные проводки для учета НМА.

СитуацияПроводки

СитуацияПроводки
При приобретении объекта НМАДт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При принятии к учету НМАДт 04 «Нематериальные активы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При создании НМА собственными силамиДт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
При получении объекта НМА в качестве вклада в уставный капиталДт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 75 «Расчеты с учредителями»
При получении НМА в порядке даренияДт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 98 «Доходы будущих периодов»Дт 98 «Доходы будущих периодов» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму начисленной амортизации)

Учет амортизации нематериальных активов

Для погашения постепенной утраты стоимости НМА начисляется амортизация. Амортизационные группы  НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп. Способ начисления амортизации также необходимо использовать тот, который указан в учетной политике. 

Самым сложным, как правило, в вопросе амортизации является определение срока полезного использования. Срок можно установить в соответствии с амортизационной группой, взять из договора или установить самостоятельно. Бухгалтерские проводки по начислению амортизации выглядят следующим образом:

СитуацияПроводки
Амортизация НМАДт 20 «Основное производство»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»,08 «Вложения во внеоборотные активы»,97 «Расходы будущих периодов» – Кт 05 «Амортизация нематериальных активов»

Нематериальные активы и налоги: отчуждение, взнос в уставный капитал и другое

Учет выбытия нематериальных активов

НМА после истечения срока полезного использования больше не отражаются в составе активов в балансе, но при этом не перестают быть собственностью компании.

При этом по истечении срока, если НМА продолжает приносить прибыль компании, срок и стоимость можно пересмотреть. До истечения срока полезного использования НМА можно продать, подарить или передать в уставный капитал.

В таком случае право собственности на НМА прекращается, сам актив и его амортизация списываются с баланса. 

Если НМА передали по лицензионному договору в пользование, то НМА остается на балансе и продолжает амортизироваться. Выбытие НМА оформляется актом. Специальной формы такого акта.

Компания вправе использовать свой разработанный бланк.

Главное, чтобы из документа было понятно, что какой актив уходит с баланса, и что является основанием для списания, Также в акте следует указать основные характеристика НМА, остаточную стоимость и сумму начисленной амортизации.

Пример учета нематериального актива

01.04.2018 года руководитель компании поставил задачу своему IT-отделу разработать мобильное приложение на IOS для улучшения клиентского сервиса. Задача была исполнена в срок 2 месяца.

Над выполнением задачи трудились 2 специалиста IT-отдела с заработной платой 30 000 рублей. Для создания аккаунта в App Store компания заплатила 6500 рублей. Других расходов у компании при создании НМА не было.

Приказом руководителя срок полезного использования был установлен равным 2 годам. Рассмотрим как данный проект будет выглядеть в учете:

ДатаоперацииПроводкаСумма
05.04.2018Учтены расходы за создание аккаунта в App StoreДт 08 Кт 606500

Источник: https://patentfamily.group/blog/articles/uchet-nematerialnykh-aktivov

Использование нематериальных активов для оптимизации налога на прибыль

Налог на имущество нематериальных активов

Филиппов А. А. Использование нематериальных активов для оптимизации налога на прибыль [Текст] // Проблемы современной экономики: материалы II Междунар. науч. конф. (г. Челябинск, октябрь 2012 г.). — Челябинск: Два комсомольца, 2012. — С. 128-131. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/56/2581/ (дата обращения: 08.10.2019).

В работе рассматриваются вопросы оптимизации налога на прибыль.

Ключевые слова: рыночная экономика, налог на прибыль.

This paper deals with the optimization of the profit tax.

Keywords: market economy, the income tax.

Введение

В настоящее время бизнес получает широкомасштабную поддержку на всех уровнях. Но каждое предприятие прибыль получает в зависимости от умелого использования опыта, умелого управления квалифицированными кадрами.

Изучению механизмов развития и поддержки бизнеса на различных уровнях в рыночных условиях посвящены многие работы отечественных и зарубежных авторов. Остановимся на одном моменте, связанном с оптимизацией налога на прибыль. При этом задача стояла использовать легитимные, «белые» схемы.

После анализа возможных способов снижения налоговой нагрузки, для оптимизации налога на прибыль было принято решение использовать амортизацию нематериальных активов.

https://www.youtube.com/watch?v=2iFC2hgal8w

На момент принятия решения, организация имела собственные объекты интеллектуальной собственности (ОИС или IP), которые не были поставлены на учет.

ОИС не были прославлены на учет по нескольким причинам: прежде всего, они создавались для защитительной функции и использования в рекламных целях, а также, из-за бухгалтерской привычки считать их стоимость по затратам, считалось что их стоимость невысока и не сможет заметно повлиять на учет.

Впрочем, многие российские компании не уделяют своим нематериальным активам большого внимания. Отчасти это вызвано тем, что законодательная база принята всего три года назад: четвертая часть Гражданского кодекса вступила в силу с 1 января 2008 года, а ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»- с 27 декабря 2007 года.

Изучив вопрос уменьшения налога на прибыль за счет амортизации поглубже, был сделан вывод, что достаточно правильно организовать работу по учету уже имеющихся объектов интеллектуальной собственности и проделать документарную работу по их правильному оформлению. Была выработана последовательность необходимых действий из 5 этапов (шагов).

Последовательность действий для оптимизации налога на прибыль

Эти действия можно свести к 5 этапам (шагам).

Шаг 1. Выявить имеющиеся объекты интеллектуальной собственности

Приказом по организации была создана комиссия по инвентаризации и оценке ОИС. В состав комиссии вошли: технолог, патентовед, главбух и финансовый директор. Комиссии был назначен срок выполнения инвентаризации.

В соответствии с указанными выше законами возможны следующие объекты интеллектуальной собственности:

  1. Изобретения и полезные модели.

  2. Промышленные образцы.

  3. Товарные знаки, наименования мест происхождения товаров.

  4. Программы для ЭВМ, базы данных.

  5. Топологии интегральных микросхем.

  6. Произведения науки, литературы и искусства.

  7. Секреты производства (ноу-хау).

Выявление объектов интеллектуальной собственности требует некоторой сноровки, также желательно привлечь к этому процессу патентоведов или патентных поверенных. Например, производственные компании могут оформить: выпускаемую продукцию как промышленные образцы, используемые технологии как ноу-хау, оригинальные конструкторские решения как полезные модели или изобретения, и т.д.

Результатом работы комиссии явился акт инвентаризации и оценки объектов интеллектуальной собственности, в котором был представлен список содержащий название, срок предполагаемого полезного использования и стоимость. Этот акт в дальнейшем послужил основанием для определения срока, в течение которого будет производиться амортизация нематериальных активов. Стоимость, указанная комиссией в акте, была принята по затратам.

Шаг 2. Оформить или зарегистрировать объекты интеллектуальной собственности

Большая часть ОИС (с 1 по 5 пункт) требует регистрации в «Федеральном институте промышленной собственности Федеральной службы по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам» (ФИПС).

Процедуры по получению патента занимают более года. Объекты интеллектуальной собственности, относящиеся к пункту 6, регистрируются в авторско-правовых организациях.

Результатом регистрации является получение охранного документа – патента или свидетельства.

Наиболее простыми ОИС, с позиции их оформления, являются секреты производства (ноу-хау), т.к. они не требуют регистрации. Ноу-хау защищается как коммерческая тайна. Для их оформления потребовалось создание системы документооборота, подтверждающего, что в компании ведется работа с такими объектами.

Для этого, с целью соблюдения режима ноу-хау по каждой теме (ОИС) приказами:

  • определен список объектов (сведений) составляющих служебную или коммерческую тайну (ноу-хау);
  • определен порядок работы с конфиденциальной информацией;
  • ограничен круг лиц, допущенных к работе с этой конфиденциальной информацией (поименно).

Затем с каждым сотрудником, принимающим участие в процессе создания ОИС, заключен договор о конфиденциальности.

Созданные в организации ОИС являются служебными в соответствии со ст. 1370 ГК РФ и ст. 14 Федерального закона «Об авторском праве». Их особенность в том, что исключительное право на их использование принадлежит организации, сотрудником которой является автор.

При этом сотрудник имеет право на трудовое вознаграждение за создание служебного изобретения дополнительно к основной заработной плате.

Нормы выплат по таким вознаграждениям законодательно не установлены, нормы принятые в СССР утратили силу, поэтому работодатель должен их установить самостоятельно приказом по организации, или в договоре с сотрудником.

Шаг 3. Поставить ОИС на учет.

На основании акта инвентаризации и оценки объектов интеллектуальной собственности был издан приказ о постановке ОИС на учет как нематериальных активов. Приказ повторил сроки полезного использования и стоимость, установленные комиссией. Также приказ устанавливает дату, с которой начинается использование и амортизация этих нематериальных активов.

В соответствии с ПБУ 14/07 первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма равная величине оплаты (или кредиторской задолженности) уплаченная или начисленная организацией при приобретении или создании этого актива. Поэтому важно, чтобы затраты были сформированы заранее, до момента их постановки нематериальных активов на учет. Необходимо учесть, что потребуется заранее собрать эти затраты на 08 или 97 счете.

На каждый объект нематериальных активов была заведена карточка (форма №НМА-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а), в которой отражены все цифры и сроки, установленные приказом.

Налог на имущество по нематериальным активам не выплачивается, т.к. не являются объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Шаг 4. Провести переоценку НМА по рыночной стоимости

В соответствии с ПБУ 14/07 организация имеет право на переоценку нематериальных активов не чаще одного раза в год. Таким образом, уже на следующий день после постановки НМА на учет, можно произвести их переоценку по рыночной стоимости. Задание на выполнение этой внеплановой переоценки (не в рамках приказа об учетной политике) также документируется в виде приказа.

Переоценка выполняется независимым оценщиком имеющим членство в соответствующей СРО. Основным методом оценки нематериальных активов, используемым оценщиками, является доходный метод. Исходные данные для доходного метода оценки черпаются из бизнес-плана организации.

Поскольку составление бизнес-плана происходит под контролем финансового директора, то имеется возможность в определенной степени «отрегулировать» стоимость оцениваемых НМА при составлении финансовой части бизнес-плана, т.е.

чем выше ожидаемая доходность, тем выше стоимость нематериального актива, являющегося основой для получения данного дохода.

Сумма дооценки нематериальных активов, полученная в результате их переоценки, зачисляется в добавочный капитал компании (ст. 21 ПБУ 14/07). В налоговом учете результаты переоценки не учитываются (ст. 257 НК РФ). Таким образом, переоценка нематериальных активов на налогооблагаемую базу не влияет и выплаты налогов не предполагает.

Результаты переоценки отражаются в карточках нематериальных активов.

Шаг 5. Начислять амортизацию

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Необходимо отразить в приказе об учетной политике метод начисления амортизации НМА и ежемесячно ее начислять. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Нами применен линейный метод амортизации.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета: путем накопления сумм амортизации на 05 счете, или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на 04 счете.

Итоги

Затраты на проведение перечисленных действий составили около 950 тыс. руб (таблица 1)., в том числе: стоимость работ по оценке 150 тыс. руб. единовременно, вознаграждения авторам – 800 тыс. руб с учетом начислений с выплатой по графику в течение 10 лет.

Уменьшение прибыли за счет амортизации НМА составило 30 млн. руб., экономия на налоге на прибыль составила 6 млн. руб. в течение 10 лет.

Таблица 1

Результаты оптимизации налога на прибыль
за счет интеллектуальной собственности

ГодЗатраты дополнительныеЭкономия на налоге на прибыль
1250000 р.650000 р.
280000 р.650000 р.
380000 р.650000 р.
480000 р.650000 р.
580000 р.650000 р.
680000 р.650000 р.
775000 р.550000 р.
875000 р.550000 р.
975000 р.550000 р.
1075000 р.550000 р.
Итого950000 р.6100000 р.

Литература:

  1. Армстронг М. Стратегическое управление человеческими ресурсами / пер. с англ. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 328 с.

  2. Дмитренко Г.А., Шарапатова Е.А. Мотивация и оценка персонала. МАУП, Киев, 2002.

  3. Милкович Дж., Ньюман Д. Система вознаграждения и методы стимулирования персонала./пер. с англ. – М.: Вершина, 2005. – 760 с.

Источник: https://moluch.ru/conf/econ/archive/56/2581/

Изменения в Налоговый кодекс РФ в отношении..

Налог на имущество нематериальных активов

Обращаем ваше внимание на поправки в Налоговый кодекс РФ («НК РФ»), которые подготовил Минфин России для реализации Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годы, а также Плана по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения («План BEPS»). 15 марта 2019 на портале раскрытия проектов нормативно-правовых актов проект закона был опубликован для общественного обсуждения (подробнее см. по ссылке).

Предлагаемые нововведения касаются вопросов администрирования налогообложения, а также НДС, акцизов, налога на прибыль. С точки зрения трансфертного ценообразования интересны следующие направления изменений:

1. Изменение порядка оценки рыночности цен в сделках с нематериальными активами («НМА»)

По данному направлению предлагается проводить специализированный функциональный анализ для сделок с НМА с учетом:

— функций по разработке, совершенствованию, поддержанию, защите, использованию НМА (или осуществления контроля над выполнением этих функций). Данные функции представляют из себя функции DEMPE (Development, Enhancement, Maintenance, Protection, Exploitation), рассматриваемые ОЭСР в одном из отчетов по трансфертному ценообразованию в рамках Плана BEPS;

— рисков, связанных с разработкой, совершенствованием, поддержанием, защитой, использованием НМА, и других специализированных рисков;

— дополнительных критериев сопоставимости сделок в отношении НМА, например, их исключительности, наличия и срока правовой защиты, территории действия прав на их использование, и др.

Данные изменения соответствуют новейшей международной практике контроля цен в сделках с НМА, однако, являются достаточно сложными с методологической точки зрения, т.к. потребуют более детального и глубокого функционального анализа. Кроме того, некоторые из них (например, в части дополнительных критериев сопоставимости) могут оказаться и вовсе тяжело реализуемыми на практике.

2. Изменение порядка оценки рыночности цен в сделках с товарами биржевой торговли

По данному направлению при применении метода сопоставимых рыночных цен на основании биржевых котировок для определения даты совершения трансграничной сделки предлагается учитывать фактические обстоятельства, документы, оформляемые при заключении сделок, и фактическое поведение сторон сделок.

Данные изменения были нацелены на прояснение порядка расчета рыночного интервала цен, однако, они могут оказаться неприменимыми к некоторым механизмам согласования цен, реализуемым на практике (например, если в бизнесе применяется котировальный период).

Кроме того, не проясняется вопрос определения рыночного интервала цен в отношении внутрироссийских сделок.

3. Изменения в отношении метода распределения прибыли

На данный момент метод распределения прибыли может применяться, в частности, при наличии в собственности (пользовании) сторон сделки прав на объекты НМА, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности.

В законопроекте предлагается, чтобы наличие контроля за использованием НМА также учитывалось при решении вопроса о возможности применения метода распределения прибыли. Т.е. экономическое владение и контроль для целей налогового контроля трансфертного ценообразования приравнивается к юридическому владению.

4. Дополнение Налогового кодекса РФ правилами проведения взаимосогласительных процедур («ВП») с компетентными органами иностранных государств

ВП – процедура, проводимая в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения («СИДН») между Российской Федерацией и иностранным государством-партнером для устранения двойного налогообложения, реализации положений СИДН, разрешения по взаимному согласию любых трудностей или сомнений, возникающих при толковании или применении соответствующего СИДН, в том числе, и в сфере трансфертного ценообразования. ВП может проводиться по инициативе российского налогоплательщика или его иностранного контрагента.

В рамках деятельности по Плану BEPS Россия выразила желание соответствовать минимальному стандарту, предполагающему своевременное и эффективное разрешение споров, возникающих при применении СИДН.

Рассматриваемый законопроект предлагает установить:
— конкретный срок для рассмотрения заявления налогоплательщика и принятия решения о начале проведения ВП или о мотивированном отказе от ее проведения (90 дней с даты получения заявления налогоплательщика Минфином России, но может быть продлен в связи с ожиданием от налогоплательщика документов, перечисленных ниже);

— возможность дополнительного запроса Минфином России или налоговых органов документов, необходимых для проведения ВП (данные бухгалтерского и налогового учета и другие документы и (или) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов). Первоначальные документы, которые должны быть приложены непосредственно к заявлению налогоплательщика о проведении ВП, перечислены в недавно утвержденном Минфином России Руководстве по проведению ВП;

— возможность проведения налоговыми органами выездной проверки и (или) проверки по трансфертному ценообразованию в отношении соответствующей контролируемой сделки, на основании поручения Минфина России в связи с проведением ВП. При этом может быть проверен период, не превышающий 10 лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Кроме того, возможны повторные налоговые проверки;

— процедура выполнения достигнутых договоренностей в рамках ВП (например, симметричные корректировки налоговой базы и дальнейший возврат излишне удержанных/уплаченных налогов или доначисление сумм налогов), причем, независимо от временных ограничений, установленных НК РФ;

— обязанность налогового органа приостановить исполнение решения по выездной проверке, когда он был уведомлен о проведении ВП (сроки взыскания продлеваются на срок такой приостановки). На основании результатов ВП налоговый орган должен будет либо отменить ранее вынесенное решение, либо продолжить его исполнение.

Данные изменения направлены на совершенствование механизма разрешения споров, возникающих при применении СИДН и более активное использование ВП как инструмента устранения двойного налогообложения.

В то же время следует учитывать следующие нюансы данного инструмента:
— потенциальная необходимость длительного хранения документов, которые могут понадобиться для проведения ВП;

— риск доначислений налогов по результатам налоговых проверок, инициированных в связи с проведением ВП и открытия периодов до 10 лет;

— зависимости симметричной корректировки налоговой базы в России от признания Минфином России корректировок, произведенных иностранным компетентным органом в отношении иностранного контрагента, как по существу, так и по сумме и др.

Ожидается, что данный законопроект будет принят весной 2019 года, и рассматриваемые выше изменения вступят в силу с 2020 года.

Что мы предлагаем?
Поскольку на данный момент законопроект находится на общественном обсуждении, мы предлагаем принимать в нем активное участие, напрямую или с участием вашего консультанта.

Также, если у вашей компании есть сделки в отношении нематериальных активов или товаров биржевой торговли и (или) сделки в отношении которых неясен вопрос о применении метода распределения прибыли, представляется целесообразным провести дополнительный анализ таких операций в свете предложенных изменений.

Также, если ваша компания столкнулась с международным двойным налогообложением, предлагаем проанализировать возможность использования инструмента взаимосогласительной процедуры исходя из предлагаемых поправок.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

Специалисты КПМГ будут рады подробно ответить на интересующие вас вопросы, помочь с анализом сделок с нематериальными активами и товарами биржевой торговли, а также с организацией проведения взаимосогласительных процедур.

Источник: https://home.kpmg/ru/ru/home/insights/2019/04/changes-to-tax-code-on-controlled-transactions-with-intangible-assets.html

Налог на имущество и «Вложения во внеоборотные активы» — Audit-it.ru

Налог на имущество нематериальных активов
ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Организация выполняет функции заказчика-застройщика, осуществляет строительство объекта за счет средств инвестора. Включается ли в налоговую базу по налогу на имущество предприятий остатки по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В статье 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» говорится следующее:

Статья 2. Налогом в соответствии с настоящим Законом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

На основании подпункта «а» пункта 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции Изменений и дополнений № 5, внесенных Приказом МНС РФ от 15 ноября 2000 года № БГ-3-04/389) налоговую базу по налогу на имущество предприятий включаются затраты организации, которые отражаются  в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

4. Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

а) — 01 «Основные средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации (износа)).

— 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

—  08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и 08-5 «Приобретение нематериальных активов»).

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

Из вышеизложенного следует, что расходы заказчика-застройщика на строительство объектов основных средств (монтажа), учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на весь период ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий. После окончания срока строительства указанные расходы включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества, установленного договором подряда.

Если установленный договором нормативный срок строительства объекта, работ по монтажу оборудования  не истек,  то расходы, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» у заказчика-застройщика, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.  На практике срок строительства объектов (монтажа) часто продлевается в установленном порядке, в этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании уточненного договором подряда срока на строительство объекта (монтажа).

На основании Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160, установлено, что до окончания строительства объекта, затраты застройщика по возведению зданий и сооружений (приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов), предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от способа строительства), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета затрат, связанных со строительством, и являются незавершенным строительством.

3.1.8. Особенности учета отдельных хозяйственных операций, связанных со строительством

г) Застройщики, передающие средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, списывают их по перечислении за счет установленного источника финансирования.

В случае зачисления по окончании строительства построенных объектов в состав основных средств застройщика средства, перечисленные основному застройщику, отражаются у него на расчетах до окончания строительства и зачисления построенных объектов в состав основных средств. Основной застройщик, получивший эти средства, отражает их в учете как дополнительные целевые средства для финансирования капитального строительства.

3.2.2. Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств».

 На основании подпункта «г» пункта 3.1.8 Положения полученные заказчиком-застройщиком денежные средства согласно заключенному договору являются источником целевого финансирования строительства и отражаются им в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование».

По окончании строительства часть произведенных застройщиком при строительстве расходов, учтенных им на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывается за счет средств финансирования долевого строительства, учтенных на счете 86 «Целевое финансирование» (пункт 3.2.2).

Таким образом, при соблюдении сроков строительства и своевременной передаче объекта заказчику на момент включения остатков по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в налоговую базу по налогу на имущество на данном счете будут отражены лишь расходы по незавершенному строительству, являющиеся собственностью застройщика.

Следует иметь в виду, что на основании статьи 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента их регистрации.

Кроме того, в случае смены собственника имущества на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества следует учитывать, что пунктом 2 статьи 223 ГК РФ установлено следующее: когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Следовательно, стоимость объекта недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в едином государственном реестре, должна отражаться  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» либо 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и учитываться при определении налогооблагаемой базы. Амортизация по объектам недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре, не начисляется до момента регистрации права собственности и перевода объектов в состав основных средств.

В случае приемки недвижимости по акту до момента его государственной регистрации оно учитывается на забалансовом счете.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/40760.html

Адвокат 24