Как оформить модернизацию компьютера

Модернизация компьютера: как отразить в учете замену жесткого диска

Как оформить модернизацию компьютера

 Документ : Модернизация компьютера: как отразить в учете замену жесткого диска

Модернизация компьютера:
как отразить в учете замену жесткого диска

ВОПРОС: Руководство предприятия решило заменить жесткий диск компьютера, который используется в офисе, на усовершенствованную модель. Как оценить жесткий диск, подлежащий замене, если он учитывался в составе компьютера, и как отразить операцию замены в учете?

ОТВЕТ: Ваша ситуация знакома многим предприятиям, ведь сегодня компьютерное оборудование совершенствуется с каждым днем.

Начнем с документального оформления и отражения операции модернизации компьютера (замены жесткого диска) в бухгалтерском учете.

Проведение операции можно разбить на несколько этапов:

а) вывод компьютера из эксплуатации для модернизации (на основании акта вывода основного средства из эксплуатации);

б) замена жесткого диска и его оприходование на склад как запасной части к компьютеру. При этом возможны два варианта в зависимости от того, как вы в дальнейшем будете использовать жесткий диск: реализуете или будете эксплуатировать в составе другого компьютера. Такая операция оформляется актом приемки товарно-материальных ценностей;

в) ввод модернизированного компьютера в эксплуатацию. При этом составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОЗ-2).

Согласно П(С)БУ 7* и Инструкции N 291** стоимость жесткого диска учитывается в составе компьютера на субсчете 104 «Машины и оборудование» счета 10 «Основные средства».

При выводе объекта из эксплуатации и для накопления расходов по модернизации согласно Инструкции N 291 бухгалтер использует счет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Как оценить стоимость заменяемого жесткого диска?

В зависимости от ситуации такую оценку можно произвести одним из следующих способов:

1) в случае, если стоимость жесткого диска на дату приобретения компьютера была выделена в счете для оплаты, то для того чтобы определить остаточную стоимость заменяемого жесткого диска, нужно самортизировать первоначальную стоимость жесткого диска по методу, выбранному согласно П(С)БУ 7 для амортизации компьютера. Определить остаточную стоимость диска как разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленного износа;

2) в случае, если стоимость жесткого диска на дату приобретения компьютера не была выделена в счете для оплаты, необходимо обратиться в фирму , у которой был приобретен компьютер, и получить информацию (информация может быть оформлена справкой) или найти стоимость продажи аналогичного жесткого диска на дату приобретения по прайсам компьютерного оборудования. Далее остаточная стоимость жесткого диска определяется так же, как в предыдущем способе.

При оприходовании замененного жесткого диска на склад как запасной части его остаточную стоимость можно отразить на субсчете 209 «Прочие материалы» счета 20 «Производственные запасы», поскольку объект эксплуатировался в составе компьютера как комплектующая часть.

Теперь рассмотрим отражение операции замены жесткого диска в налоговом учете.

1. Вывод из эксплуатации компьютера в связи с его модернизацией

В соответствии с пп.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закона о прибыли*** компьютер относится к группе 2 основных фондов. Несмотря на то что компьютер выводится из эксплуатации в связи с модернизацией (заменой жесткого диска), балансовая стоимость группы 2 основных фондов не изменяется (пп.8.4.6 п.8.4.ст.8 Закона о прибыли).

И все же у читателя могут возникнуть вопросы.

Нужно ли корректировать (уменьшать) налоговый кредит по НДС на недоамортизированную стоимость жесткого диска? В случае вывода из эксплуатации жесткого диска никакого изменения суммы налогового кредита по НДС не происходит.

Это связано с тем, что заменяемый жесткий диск продолжает амортизироваться в составе компьютера согласно Закону о прибыли, и, тем самым , соблюдается требование пп.7.4.1 п.7.4 ст.

7 Закона о НДС****: «налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением… основных фондов… подлежащих амортизации».

Нужно ли после оприходования замененного жесткого диска на склад как запасной части пересчитывать его стоимость в порядке, установленном п.5.9 ст.

5 Закона о прибыли? Такой пересчет производить не нужно, поскольку стоимость объекта при приобретении не включалась в валовые расходы, а подлежала амортизации в составе группы 2 основных фондов.

Напомним, что в пересчете участвуют только затраты, которые относятся к составу валовых расходов предприятия.

2. Реализация замененного жесткого диска

В случае реализации жесткого диска у предприятия возникают валовой доход на сумму реализации (за вычетом НДС), согласно пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закона о прибыли, и налоговые обязательства по НДС, поскольку такая операция, согласно пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закона о НДС, является объектом налогообложения.

3. Приобретение нового жесткого диска и ввод модернизированного компьютера в эксплуатацию

https://www.youtube.com/watch?v=NovEA-QtSvw

При установке нового жесткого диска усовершенствованной модели повышается производительность компьютера.

В соответствии с пп.8.4.6 п.8.4 ст.8 Закона о прибыли при обратном вводе компьютера в эксплуатацию после его модернизации, балансовая стоимость группы 2 основных фондов увеличивается на сумму расходов, связанных с модернизацией.

Улучшение основных фондов в налоговом учете отражается согласно пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закона о прибыли.

В соответствии с данным подпунктом налогоплательщик в течение года имеет право отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 ( балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормам, которые установлены пп.8.6.1 п.8.6 ст.8 Закона о прибыли.

Кроме того, согласно пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона о НДС у предприятия возникает налоговый кредит по НДС, уплаченному при приобретении и установке нового жесткого диска.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операции замены жесткого диска на новую модель на условном числовом примере.

Пример

Предприятие решило заменить частично изношенный жесткий диск на новый.

Остаточная стоимость объекта — 100 грн. (без НДС). Остаточная стоимость компьютера на дату замены жесткого диска — 1000 грн. (без НДС).

Стоимость приобретенного жесткого диска — 500 грн., кроме того, НДС 100 грн. Расходы по установке составили 20 гривен; кроме того, НДС — 4 грн.

Балансовая стоимость групп основных фондов на начало года — 10000 грн. Сумма расходов на улучшение основных фондов, которые могут быть отнесены к валовым расходом в течение года, составляет 500 грн. (10000 х 5 / 100). С начала года предприятие не проводило улучшений основных фондов.

В таблице мы покажем, как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции замены жесткого диска с учетом его дальнейшего использования.

Таблица

+—————————————————————————-+¦ N ¦ операции ¦ Корреспонде нция счетов ¦Сумма,¦Налоговы馦п/п¦ ¦ ¦ грн. ¦ учет ¦¦ ¦ +——————————-¦ +———¦¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВР,¦ ВД,¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн.¦грн.¦+—+————————+—————+—————+——+—-+—-¦¦ 1 ¦Выведен из ¦ 152 ¦ 104 ¦ 1000 ¦ — ¦ — ¦¦ ¦эксплуатации компьютер ¦ «Приобретение ¦ «Машины и ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦для замены жесткого ¦(изготовление) ¦ оборудование» ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦диска (акт вывода ¦ основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦основного средства из ¦ средств» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦эксплуатации) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+—+————————+—————+—————+——+—-+—-¦¦ 2 ¦Оприходован на склад ¦ 209 ¦ 152 ¦ 100 ¦ — ¦ — ¦¦ ¦жесткий диск, который ¦ «Прочие ¦ «Приобретение ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦подлежит реализации ¦ материалы» ¦(изготовление) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦или использованию в ¦ ¦ основных ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦составе другого ¦ ¦ средств» ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦основного средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦(акт приемки товарно- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦материальных ценностей)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+—+————————+—————+—————+——+—-+—-¦¦ 3 ¦Оприходован новый ¦ 152 ¦ 631 ¦ 500 ¦500*¦ — ¦¦ ¦жесткий диск ¦ «Приобретение ¦ «Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦(накладная) ¦(изготовление) ¦отечественными ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ основных ¦поставщиками и ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ средств» ¦ подрядчиками» ¦ ¦ ¦ ¦+—+————————+—————+—————+——+—-+—-¦¦ 4 ¦Отражен налоговый ¦ 641 ¦ 631 ¦ 100 ¦ — ¦ — ¦¦ ¦кредит по НДС за ¦ «Расчеты по ¦ «Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦приобретение и ¦ начисленным ¦отечественными ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦установку жесткого ¦ налогам» ¦поставщиками и ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦диска: 500 х 20 / 100 ¦ ¦ подрядчиками» ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦(налоговая накладная) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+—+————————+—————+—————+——+—-+—-¦¦ 5 ¦Отражены расходы по ¦ 152 ¦ 631 ¦ 20 ¦ -**¦ — ¦¦ ¦установке нового ¦ «Приобретение ¦ «Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦жесткого диска (акт ¦(изготовление) ¦отечественными ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦выполненных работ) ¦ основных ¦поставщиками и ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ средств» ¦ подрядчиками» ¦ ¦ ¦ ¦+—+————————+—————+—————+——+—-+—-¦¦ 6 ¦Отражен налоговый ¦ 641 ¦ 631 ¦ 4 ¦ — ¦ — ¦¦ ¦кредит по НДС за ¦ «Расчеты по ¦ «Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦приобретение и ¦ начисленным ¦отечественными ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦установку жесткого ¦ налогам» ¦поставщиками и ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦диска: 20 х 20 / 100 ¦ ¦ подрядчиками» ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦(налоговая накладная) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+—+————————+—————+—————+——+—-+—-¦¦ 7 ¦Оплачена стоимость ¦ 631 ¦ 311 ¦ 624 ¦ — ¦ — ¦¦ ¦приобретенного ¦ «Расчеты с ¦»Текущие счета ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦жесткого диска и ¦отечественными ¦в национальной ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦расходов по его ¦поставщиками и ¦ валюте» ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦установке: (520 + 104) ¦ подрядчиками» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦(счет) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+—+————————+—————+—————+——+—-+—-¦¦8 ¦Введен ¦ 104 ¦ 152 ¦1420 ¦ — ¦ — ¦¦ ¦модернизированный ¦ «Машины и ¦ «Приобретение ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦компьютер в ¦ оборудование» ¦(изготовление) ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦эксплуатацию (акт ¦ ¦ основных ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦приемки-сдачи ¦ ¦ средств» ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦отремонтированных, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦реконструированных и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦модернизированных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦объектов) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+—————————————————————————-+

____________________

* Сумма 500 грн. относится на валовые расходы согласно пп.8.7.1 п.8.7 ст. 8 Закона о прибыли.

** Сумма 20 грн. увеличивает балансовую стоимость группы 2 основных фондов и подлежит амортизации по нормам, установленным пп.8.6.1 п.8.6 ст.8 Закона о прибыли (в нашем случае — 6,25% за квартал).

Таким образом, замена жесткого диска, эксплуатируемого в составе компьютера, предполагает несколько этапов проведения такой операции: вывод компьютера из эксплуатации, замену жесткого диска и ввод компьютера в эксплуатацию. При этом замененная комплектующая может учитываться в составе запасов предприятия.

В налоговом учете модернизация компьютера рассматривается как улучшение основных фондов.

* П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92.

Источник: http://cons.parus.ua/_d.asp?r=00UMB6ed26bd8fa5d6d1b3b20c17219df9f1f

Бухучет модернизации компьютера

Как оформить модернизацию компьютера

→ Бухгалтерские консультации → Основные средства

Обновление: 7 июня 2017 г.

Целью модернизации является улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик объектов. От того, каким способом проводится улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера — хозяйственным или подрядным, зависят и осуществляемые в бухгалтерском учете предприятия проводки по модернизации компьютера.

Хозяйственный способ модернизации

Вне зависимости от способа выполнения усовершенствования все расходы, затем увеличивающие первоначальную стоимость компьютерной техники, учитываются на счете 08, что определено Методическими указаниями, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (пункт 42).

Для отражения затрат на модернизацию в бухгалтерском учете предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все затраты, связанные с модернизацией компьютерной техники.

При хозяйственном способе все работы осуществляются сотрудниками данного предприятия, при подрядном – работы выполняют подрядчики.

Например, ООО «Возрождение» модернизирует компьютер (заменяет материнскую плату на более совершенную). При этом была закуплена материнская плата 2350 руб. (в т.ч. НДС – 358 руб.).

Модернизация осуществляется хозяйственным способом – сотрудником предприятия, которому за данную работу начислена заработная плата 2000 руб. На сумму начисленной заработной платы начислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.

ДебетКредит хозяйственной операцииСумма, руб.
10.560Отражается приобретение материнской платы (без НДС)1992 руб. (2350 – 358)
1960Отражается сумма НДС по приобретенной материнской плате358
0810.5Списана в качестве комплектующих материнская плата при модернизации компьютера1992
0870Начислена в заработную плату сотруднику плата за установку материнской платы2000
0869.1Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на заработную плату сотруднику:В фонд социального страхования (2,9%)58 руб. (2000 * 2,9%)
0869.2В пенсионный фонд РФ (22%)440 руб. (2000 * 22%)
0869.3В фонд медицинского страхования (5,1%)102 руб. (2000 * 22%)
0108Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации4592 руб.(1992 + 2000 + 58 + 440 + 102)

Подрядный способ модернизации

При втором варианте выполнения модернизации улучшение функциональных возможностей и эксплуатационных характеристик компьютера осуществляется с помощью сторонних организаций и затраты собираются в учете по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы (08), а по кредиту указываются счета расчетов с подрядчиками (60) или разными кредиторами (76).

Например, ООО «Взлет» модернизирует компьютер (заменяет жесткий диск с большим объемом памяти). Для замены комплектующих предприятие обратилось в компьютерный салон, где и приобрело необходимый жесткий диск за 4514 руб. (в т.ч. НДС – 688 руб.). Так как работу по замене жесткого диска осуществляет компьютерный салон, то в этом случае способ модернизации – подрядный.

Компьютерный салон выставил счет за замену комплектующих на сумму 1500 руб. (в т.ч. НДС – 228 руб.). Бухгалтерские проводки при подрядном способе модернизации представлены в таблице 2.

ДебетКредит хозяйственной операцииСумма, руб.
10.560Отражается приобретение жесткого диска (без НДС)3826 руб. (4514 – 688)
1960Отражается сумма НДС по приобретенному жесткому диску688
0810.5Списан в качестве комплектующих жесткий диск при модернизации компьютера3826
0860Расходы по замене жесткого диска отнесены на увеличение стоимости компьютера1212 руб. (1500 – 228)
1960Отражается сумма НДС по выполненным работам компьютерного салона228
0108Увеличивается первоначальная стоимость компьютера на расходы по модернизации5038 руб. (3826 + 1212 )

Рекомендации по учету модернизации компьютеров

Для того чтобы правильно организовать аналитический учет по видам капитальных вложений на предприятии, рекомендуется открывать следующие субсчета к счетам 08 и 01 (таблица 3).

Название счетаНазвание субсчета
08 «Вложения во внеоборотные активы»«Расходы на модернизацию»
01 «Основные средства»«Основные средства на модернизации»

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Источник:

Модернизация ПК, наряду с его реконструкцией и ремонтом, проводится в целях восстановления эксплуатационных свойств объекта. Учет затрат в том или ином случае имеет существенные различия, в связи с чем перед бухгалтером стоит задача определить, какие именно восстановительные процедуры имели место.

Современные компьютеры, как по стоимости, так и по срокам эксплуатации, подпадают под определение основных средств. Кроме того, составные части компьютера не могут быть использованы по отдельности: компьютер представляет собой единый инвентарный объект.

С учетом способа модернизации формируются проводки, отражающие понесенные затраты и увеличение стоимости ПК.

Модернизация, реконструкция и ремонт

Вопрос, к какому виду восстановления отнести затраты, весьма важен. Если окажется, что компьютер подвергся ремонту, то его технические и экономические показатели в процессе эксплуатации не изменились.

При этом не играет роли, текущий, средний или капитальный ремонт был проведен. Затраты на ремонт ПК не увеличивают его первоначальной стоимости, поскольку они призваны лишь устранять последствия износа частей ПК.

Затраты на реконструкцию и модернизацию могут увеличивать стоимость ПК, если в результате проведенных работ его эксплуатационные характеристики существенно улучшились (см. ст. 257 НК РФ, ПБУ6/01 п. 27).

На заметку! Реконструкция ПК, если она имела место, привела бы к изменению его назначения, т.е. компьютер должен переоборудоваться так, чтобы приобрести иные функции, по сравнению с первоначальными (Пост. ФАС МО от 03- 02-09 №КА-А40/96-09). Такое случается относительно редко, поскольку требует значительных, зачастую экономически неоправданных, затрат времени и средств.

Процедура модернизации означает, что первоначальные основные функции ПК сохраняются, кроме того:

  • появляются новые функционалы и возможности для пользователей;
  • улучшаются технические характеристики, например, быстродействие, объем памяти и др.

Результат модернизации – обновление, приведение компьютера в соответствие с современными требованиями к ПО и техническим средствам его использования.

Несмотря на очевидные выгоды отнесения затрат к ремонтам (возможность списания в отчетном периоде, без начисления амортизации в БУ и НУ), высока вероятность претензий со стороны ФНС с последующим пересчетом сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Затраты на модернизацию ПК должны быть подтверждены первичными документами: договором со сторонней организацией, сметой, актом выполненных работ и т.д. Материалы на модернизацию со склада отпускаются накладными, лимитно-заборными картами, требованиями на отпуск и пр.

Модернизация ПК чаще всего включает в себя такие работы, как:

  • замена жесткого диска;
  • наращивание оперативной памяти;
  • замена процессора, оперативной памяти, материнской платы (зачастую в комплексе);
  • замена видеокарты;
  • замена монитора на более современный.

Соответствующие формулировки могут встречаться и в первичных документах.

Способы модернизации

Для учета модернизации используется счет 08 (пр. Минфина №91 от 13-10-03, ч. 3 п. 42). Модернизируют ПК хозяйственным и подрядным способами, в связи с чем проводки будут различаться. Пусть условно на одном из ПК в бухгалтерии фирмы проводится замена жесткого диска.

Модернизацию проводит сторонняя организация (подрядный способ):

  • Дт 10.5 Кт 60 – приобретен у компьютерной фирмы жесткий диск, без НДС.
  • Дт 19 Кт 60 – зафиксирован НДС от стоимости жесткого диска.
  • Дт 08 Кт 10.5 – стоимость жесткого диска учтена в затратах на модернизацию.
  • Дт 08 Кт 60 – учтена стоимость работ по замене жесткого диска компьютерной фирмой, без НДС.
  • Дт 19 Кт 60 – зафиксирован НДС от стоимости работ.
  • Дт 01 Кт 08 – увеличена первоначальная стоимость ПК на общую сумму расходов по модернизации (стоимость жесткого диска и работ по его переустановке).

Модернизация проводится собственными силами фирмы (хозяйственный способ)

Приобретение подлежащей замене детали, отражение стоимости НДС по ней и отражение стоимости детали в затратах делается так же, как и в предыдущем случае, с использованием счетов 10.5, 60 (или 76, в зависимости от учетной политики), 19, 08. Далее:

  • Дт 08 Кт 70 — начислена заработная плата сотруднику, занятому модернизацией.
  • Дт 08 Кт 69 (по субсчетам) – отражены начисления взносов с суммы заработной платы.

Увеличение первоначальной стоимости ПК Дт 01 Кт 08 производят на общую сумму приобретенного жесткого диска, начисленной заработной платы и отчислений с нее.

Амортизация компьютера и его модернизация

По результатам модернизации срок полезного использования компьютера может быть увеличен. Однако сделать это можно только в пределах 2 амортизационной группы, к которой относится ПК. СПИ по ней от 2 до 3 лет (ст. 258 НК РФ, п. 1). Увеличивать СПИ фирма не обязана, но имеет такое право.

На заметку! Ограничения по срокам использования касаются только налогового учета. В БУ такие ограничения не предусмотрены. Вместе с тем целесообразно в обоих случаях устанавливать одни и те же правила амортизации в целях упрощения учета.

Затраты на модернизацию включаются в расчет амортизационных отчислений. «Новая» амортизация начисляется с месяца, в котором модернизация была окончена.

Амортизация отражается проводкой Дт 26 (44) Кт 02.

Линейный метод

Пусть фирма имеет компьютер, который амортизируется по рассчитанной норме. После определенного срока эксплуатации ПК решено амортизировать, но не увеличивать СПИ. В этом случае:

  • стоимость ПК увеличится на сумму модернизации;
  • норма амортизации в процентах останется прежней;
  • до момента модернизации уже будет накоплена определенная сумма амортизации;
  • после модернизации расчет пойдет исходя из новой стоимости и установленной нормы;
  • амортизация продолжает начисляться до истечения СПИ;
  • разницу между общей суммой, начисленной за время СПИ суммы амортизации и стоимостью модернизированного ПК, списывают как остаток амортизации, стандартными проводками.

Нелинейный метод

Норма амортизации определяется по формуле из ст.259 НК РФ. Остаточную стоимость ПК умножают на норму амортизации. Остаточная стоимость, исчисляемая после модернизации, увеличится на сумму модернизации. С момента окончания модернизации новая остаточная стоимость берется за основу для расчетов. Если СПИ решено не увеличивать, то норма останется прежней.

Такой расчет будет действовать, пока остаточная стоимость не будет равна 20% первоначальной и не зафиксируется как база для расчетов. Затем сумма амортизационных отчислений за месяц исчисляется делением базовой величины на оставшийся СПИ.

Компьютер полностью самортизирован

В таких случаях уже списанная посредством амортизации первоначальная стоимость суммируется с расходами по модернизации. До установленного первоначально СПИ «добавляется» еще период в пределах амортизационной группы ПК (ст. 258-1 НК РФ). Исходя из общего, вновь рассчитанного срока полезного использования, рассчитывается норма амортизационных отчислений.

Главное

Модернизация персонального компьютера учитывается на счете 08 с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Амортизация модернизированного ПК начисляется с учетом затрат на модернизацию с месяца, в котором завершились работы. Модернизацию следует отличать от ремонта компьютера. В последнем случае его первоначальная стоимость не увеличивается.

Источник:

| Журнал «Управление школой» № 1/2003

Любой бухгалтер знает, что сбой в работе его компьютера может самым серьезным образом отразиться на деятельности всего предприятия. А ведь поломки случаются нередко. Если выходят из строя комплектующие компьютера, то организация тратится на их ремонт или замену.

Но бывает, что формально компьютер находится в рабочем состоянии, а с новыми производственными задачами справиться уже не может. В этом случае его модернизируют.
Однако с технической точки зрения определить, где заканчивается ремонт и начинается модернизация, – очень непросто.

Источник: http://allzakon.ru/obraztsy/buhuchet-modernizatsii-kompyutera.html

Документальное оформление модернизации основных средств — Audit-it.ru

Как оформить модернизацию компьютера

При осуществлении реконструкции или модернизации такого вида имущества организации, как основные средства, бухгалтеру следует обратить внимание на некоторые особенности бухгалтерского учета и налогообложения, которые мы рассмотрим далее.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 ремонт, модернизация и реконструкция являются способами восстановления основных средств организации.

Если при осуществлении любого вида ремонта (текущего, среднего, капитального) технико-экономические показатели объекта не меняются, то в результате по модернизации и реконструкции повышаются первоначально принятые показатели функционирования объекта основных средств. Естественно, что и порядок учета расходов на проведение ремонта или модернизацию объекта основных средств различается.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат понятий «модернизация» и «реконструкция».

Обратимся к Правилам обследования несущих строительных конструкций зданий и сооружений СП 13-102-2003, утвержденным Постановлением Госстроя Российской Федерации от 21 августа 2003 года №153.

Согласно указанному документу реконструкция здания – комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от физического и морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания.

Модернизация здания – частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий.

Кроме того, согласно статье 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации:

«реконструкция – изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей (далее – этажность), площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения».

Налоговое законодательство также разъясняет, что следует понимать в целях налогообложения прибыли под модернизацией (пункт 2 статьи 257 НК РФ):

«К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным».

Отметим, что налоговое законодательство не содержит перечня технико-экономических показателей.

В Постановлении ФАС Московского округа от 16 января 2003 года по делу №КА-А40/8739-02 указано, что к технико-экономическим показателям относятся нормативные показатели (срок полезного использования, мощность) и количественные показатели (количество, площадь помещений, строительный объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность).

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что если в результате выполненных работ повысились первоначально принятые показатели функционирования (например, изменились мощность и срок полезного использования) основного средства, то произведенные работы следует признать модернизацией.

Обратите внимание!

Для признания произведенных работ ремонтом или модернизацией кроме указанных выше нормативных документов бухгалтеру необходимо тщательно проанализировать документальное оформление произведенных организацией работ (заключенный договор подряда, акты о приемке выполненных работ).

Так как квалификация расходов на восстановление основных средств довольно часто является предметом спора организаций с налоговыми органами, рекомендуем во избежание разногласий с ними иметь соответствующие документы, на основании которых можно будет однозначно доказать, что произведено: ремонт или модернизация объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Закона о бухгалтерском учете должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, как и любая другая хозяйственная операция, осуществляемая субъектом, модернизация основного средства должна оформляться соответствующими первичными учетными документами.

Для проведения модернизации объекта основных средств руководителю организации, прежде всего, нужно издать приказ.

Рекомендуем в приказе указать причины и сроки проведения модернизации, а также фамилии, имена, отчества лиц, ответственных за проведение модернизации.

Перед проведением работ по модернизации основного средства в организации необходимо создать комиссию, которая произведет осмотр основного средства, требующего модернизации, составит график проведения работ и утвердит сметно-техническую документацию.

Работы по модернизации основного средства организация может выполнить самостоятельно (хозяйственным способом) или с привлечением подрядчика – специализированной организации. В том случае, если модернизация выполняется силами сторонней организации, необходимо заключить договор на проведение работ.

Напоминаем, что формы первичной документации для учета основных средств утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Данное постановление содержит также Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на организации всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В настоящее время действуют следующие формы по учету основных средств:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
Акт о списании автотранспортных средств
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
Инвентарная книга учета объектов основных средств
Акт о приеме (поступлении) оборудования
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
Акт о выявленных дефектах оборудования

Итак, приказ о проведении модернизации имеется, смета составлена, договор с подрядчиком заключен, теперь необходимо оформить передачу основного средства на модернизацию.

Отметим, что унифицированная форма для передачи основного средства с целью модернизации не предусмотрена, поэтому организация может воспользоваться унифицированной формой №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», – если модернизация производится собственным подразделением организации. Если же основное средство модернизируется сторонней организацией, передачу основного средства подрядчику необходимо оформить актом приема-передачи по форме №ОС-1.

Работы, выполненные по модернизации, оформляются актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3).

Акт о приеме-сдаче подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если модернизацию основного средства выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации; второй – передается организации, проводившей модернизацию.

Форма №ОС-3 содержит сведения о состоянии основного средства на момент передачи его на реконструкцию или модернизацию и о затратах, связанных с проведенными работами.

Напоминаем, что сведения о каждом объекте основных средств, принадлежащих организации, содержатся в инвентарных карточках (формах №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б), открываемых на каждый объект основного средства при принятии его к учету.

Данные реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6). Сведения о реконструкции объектов основных средств отражаются в разделе 5 «Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств» инвентарной категории.

Форма №ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» ведется на группу объектов основных средств.

Форма №ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств» составляется на объекты основных средств малых предприятий.

В других формах инвентарных карточек сведения о расходах по реконструкции и модернизации отдельно не отражаются.

Таким образом, именно в части тех объектов основных средств, по которым ведутся формы №ОС-6а и №ОС-6б, расходы по реконструкции и модернизации могут отражаться в отдельно заведенных инвентарных карточках.

А в случае, если в результате выполнения указанных работ существенно изменяются характеристика и назначение объекта, то на него оформляется новая инвентарная карточка, а предыдущая изымается и хранится для справки.

В соответствии с пунктом 68 Методических указаний №91н в целях организации контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте (модернизации)». При поступлении объекта основных средств из ремонта (модернизации) производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета расходов на ремонт основных средств при применении специальных режимов налогообложения (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов на ремонт безвозмездно полученных основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Ремонт и модернизация основных средств».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/79683.html

Замена старого системного блока на новый в учреждении госсектора в соответствии с ФСБУ

Как оформить модернизацию компьютера

С точки зрения Инструкций по бухгалтерскому учету в учреждениях госсектора, компьютер является «обособленным комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы».  

Ранее в письмах Минфина не раз разъяснялось, что комплектующие, являющиеся составными частями компьютера, не могут выполнять свои функции по отдельности. Следовательно, компьютер должен учитываться как основное средство, единый инвентарный объект, а монитор, системный блок, клавиатура, мышь, до сборки компьютера, как материальные запасы.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций госсектора «Основные средства» содержит такое же определение: «объектом основных средств признается обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы». 

Пример

На балансе учреждения числится инвентарный объект — компьютер стоимостью 108 000 ₽., приобретенный в 2016 году.

Компьютер состоит из:

  • системного блока — стоимостью 63 000 ₽
  • монитора — стоимостью 35 000 ₽
  • блока питания, клавиатуры, мыши — стоимостью 10 000 ₽

В 2018 г. системный блок сломался. На момент замены системного блока сумма начисленной амортизации на компьютер составила 72 000 ₽.

В соответствии с методологией бюджетного учета системный блок, монитор, блок питания, клавиатура, мышь приобретались учреждением в 2016 г. как материальные запасы, принимались к учету на счет 105 36. Сборка компьютера отражалась на счете 106 31, и уже собранный компьютер учитывается на счете 101 34.

При списании неисправного системного блока происходит ликвидация части объекта основного средства.

Учреждению следует не списывать компьютер полностью, а списать лишь системный блок, пришедший в негодность, а затем включить в инвентарную карточку компьютера новый системный блок.

Алгоритм списания системного блока

Шаг 1. Сторонняя экспертная организация составляет акт о том, что системный блок сломан и восстановлению не подлежит.

Шаг 2. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов:

  • определяет стоимость системного блока в общей стоимости компьютера, рассчитывает сумму амортизации, приходящуюся на него;
  • составляет акт о частичной ликвидации объекта основных средств, оформляет актом операцию доукомплектации компьютера;
  • утверждает акты у руководителя учреждения.

Шаг 3. Бухгалтерия оформляет проводками:

  • частичное списание системного блока;
  • доукомплектацию компьютера;
  • вносит изменения в инвентарную карточку.

Почти все перечисленные операции производятся бухгалтерией и действия распределены в данном случае в соответствии с авторством подписи, стоящей в документе.

Частичное списание системного блока

Проводки по частичному списанию основных средств есть в Инструкциях 174н, 183н, 162н. Например в п.

 12 Инструкции 174н говорится: «ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета «010100000».

Сумма амортизации, приходящаяся на системный блок, в момент его частичного списания составила:

72 000 /108 000 * 63 000 = 42 000 ₽.

Остаточная стоимость системного блока:

63 000 — 42 000 = 21 000 ₽.

Бухгалтерские проводки:

  • частичное списание стоимости компьютера на сумму остаточной стоимости системного блока:  Дт   0 401 10 172    Кт 0 101 34 410   21 000 ₽.
  • частичное списание стоимости компьютера на сумму начисленной амортизации системного блока:  Дт 0 104 34 411      Кт 0 101 34 410   42 000 ₽.

Если решение о дальнейшем использовании системного блока, изъятого из компьютера не принято, то отразить его следует на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». На этом счете системный блок учитывают до принятия решения о его дальнейшем использовании (реализации, утилизации) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).

Документ, которым можно оформить разукомплектацию компьютера в инструкциях не установлен. Нужно утвердить в учетной политике самостоятельно разработанный документ.

Обязательные реквизиты первичного документа предусмотрены п. 25 ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».

Доукомплектация компьютера

Согласно п.

 27 ФСБУ «Основные средства» при замене отдельных составных частей основного средства, затраты по такой замене могут увеличивать стоимость объекта с одновременным уменьшением стоимости ОС на стоимость выбывающих частей. Учреждению нужно закрепить в своей учетной политике применение в бухгалтерском учете положений 27 пункта ФСБУ «Основные средства» в отношении групп основных средств.

Алла Жукунова, эксперт Контур.Школы: Напишите в учетной политике, в отношении каких групп основных средств, отдельных видов объектов вы будете применять положения п. 27 стандарта «Основные средства».

Можно использовать стоимостные критерии. Например, установить в учетной политике, что положения п. 27 стандарта «Основные средства» учреждение будет применять только при замене частей, имеющих существенную стоимость.

Существенность стоимости части объекта имущества учреждение так же определяет самостоятельно. Это можно прописать в учетной политике, как процентное соотношение. Например, стоимость части объекта имущества считается существенной, если составляет 30 и более процентов от общей стоимости ОС.

Новый системный блок приобретен за 65 000 ₽ по статье 340 КОСГУ. Стоимость его является существенной. Принято решение увеличить первоначальную стоимость компьютера на стоимость системного блока.

Бухгалтерские проводки:

  • отражены капитальные вложения в связи с дооборудованием компьютера:
    Дт 0 106 31 310    Кт 0 105 36 440   65 000 ₽
  • увеличена первоначальная стоимость компьютера:
    Дт 0 101 34 310   Кт 0 106 31 310   65 000 ₽

Оформить операцию доукомплектации компьютера нужно Актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств ф.0504103. Изменения комплектации компьютера обязательно отражаем в Инвентарной карточке ф.0504031.

Если в учетной политике не установить порядок учета замены составных частей объекта ОС, имеющих существенную стоимость, а списать стоимость сломанного системного блока в расходы или, наоборот, увеличить стоимость компьютера на стоимость нового системного блока, не уменьшив на остаточную стоимость вышедшей из строя части, то можно получить замечание проверяющих. Ведь в таких случаях балансовая стоимость компьютера может оказаться либо заниженной, либо завышенной.

В нашем примере после замены системного блока изменится стоимость компьютера:

108 000 — 63 000 + 65 000 = 110 000 ₽

Изменится и амортизация, которую предстоит начислить на компьютер с новым системным блоком:

108 000 — 72 000 — 42 000 + 65 000 = 59 000 ₽

Стандарт «Основные средства» не дает ответ на вопрос, как начислять амортизацию при замене частей основного средства. Пропишите это в учетной политике. Например, можно действовать так:

  • если амортизация линейным способом начислена по компьютеру не полностью — при определении новой ежемесячной суммы амортизации равномерно распределяйте увеличившуюся остаточную стоимость на протяжении оставшегося срока полезного использования;
  • если по компьютеру начислена амортизация 100% — доначисляйте амортизацию доукомплектованного ОС до 100% единовременно.

Новое, что предлагает ФСБУ «Основные средства» по учету основных средств:

Инвентарным объектом может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала.  Но при этом должны выполняться условия:

  • часть объекта имущества, имеет отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала);
  • стоимость части объекта имущества составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества, т.е. является существенной.

Такая единица учета основных средств определяется как отдельный инвентарный объект, независимо от того, можно ее физически обособить от других частей объекта ОС или нельзя.

В нашем примере стоимость нового системного блока является существенной, срок его полезного использования отличается от остальных частей компьютера и тогда вместо доукомплектации компьютера новым системным блоком, можно принять к учету этот системный блок как отдельное основное средство. Необходимо присвоить ему инвентарный номер и завести отдельную инвентарную карточку.

Но такой вариант учета должен быть закреплен в учетной политике учреждения.

Что нового в учете компьютерной техники

При учете компьютеров в 2018 году, необходимо принять во внимание вступившие в силу с 1 января 2018 года приказы Минфина России от 31.12.2016 года:

  • № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»
  • № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»

Данные федеральные стандарты обязательны к применению учреждениями. При этом продолжают действовать инструкции по учету № 157н, 162н, 174н, 183н.   

В настоящее время учреждения госсектора могут использовать два подхода к учету компьютера как основного средства:

  1. Учитывать компьютер как комплекс конструктивно сочлененных предметов, включающий системный блок, монитор, клавиатуру, мышь и т.д.;
  2. Учитывать системный блок и монитор как самостоятельные основные средства. При этом клавиатура, мышь и другие части являются составными частями системного блока.

Обязательно установите в учетной политике, способ учета компьютера как инвентарного объекта и какая стоимость части компьютера будет для вашего учреждения существенной. От этого зависит учет замены вышедшей из строя или устаревшей части компьютера.

По классификации ОС компьютеры, принтеры и серверы отнесены ко второй амортизационной группе как машины офисные прочие — код ОКОФ 330.28.23.23. Таким образом, эти ОС являются имуществом со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (Письмо от 11.09.2012 № 02-06-10/3621).

Повышение квалификации в Контур.Школе: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Главному бухгалтеру бюджетного, казённого, автономного учреждения. Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часа., 33 онлайн-урока: теория и практика

Источник: https://school.kontur.ru/publications/1647

Адвокат 24