Договор поручительства на забалансовом счете

Как отразить в бухучете поручительство по договору и передачу в залог

Договор поручительства на забалансовом счете

Как отражаются в бухгалтерском учете малого предприятия операции, связанные с предоставлением поручительства по кредитному договору, а также с обеспечением обязательства сторонней организации собственным имуществом. Об этом рассказали эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Александр Калашников и Елена Королева.

Организация (малое предприятие) выступила поручителем по нескольким кредитным договорам у другой организации. Поручительство предоставляется как просто поручительством, так и в виде предоставления в залог оборудования. Как поручительство по договору и передача оборудования в залог отражаются в бухгалтерском учете?

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств в соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ является залог.

Согласно п. 1 ст. 335 ГК РФ залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

Заложенное имущество, согласно п. 1 ст. 338 ГК РФ, остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором.

В свою очередь, на основании п. 1 ст. 334 ГК РФ удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателя) может осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя.

Следовательно, до этого момента право собственности на предмет залога к залогодержателю не переходит.

Поэтому передача активов в залог не рассматривается залогодателем как операции по их выбытию.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.

2000 N 94н (далее — Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей (залоге, поручительстве, банковской гарантии и другое), предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Если в гарантии не указана сумма, то в целях бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора (займа, кредита и другое).

В соответствии с Инструкцией аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

С учетом изложенного, в учете организации в рассматриваемой ситуации будут сформированы следующие записи:

Дебет 01, субсчет «Основные средства, переданные в залог» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— отражена передача основного средства в залог

Дебет 009

— отражена передача активов в залог по договору

На счете 009 показываем стоимость в соответствии с договором залога.

В части договора поручительства считаем необходимым отметить следующее.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).

Как уже было указано выше, счет 009 предназначен, в том числе, для отражения информации о гарантиях, выданных по договору поручительства.

При выдаче гарантии по договору поручительства в учете организации будет сделана запись:

Дебет 009

— выдано поручительство по договору.

Согласно п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в пункте 30 настоящего Положения, а именно:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • приложения к ним, в частности отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчеты, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
  • пояснительную записку;
  • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту.

Субъектам малого предпринимательства разрешается не представлять Отчет о движении денежных средств. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

При этом Минфин России, руководствуясь требованиями п.

6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», обращает внимание, что при принятии решения о включении в отчетность приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».

Малый бизнес может не представлять Отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Следовательно, с целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, повышения прозрачности деятельности организации в годовую бухгалтерскую отчетность организации включаются дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае их существенности).

Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина РФ от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций».

При передаче в залог имущества организации следует раскрыть сведения об объекте. Необходимо указать:

  • факт передачи;
  • вид переданного имущества;
  • ограничения по его использованию;
  • возможности его использования данным хозяйствующим субъектом.

Стоимость переданного в залог актива должна соответствовать данным бухгалтерского учета.

В отношении обеспечений, выданных организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам других организаций, раскрывается информация:

  • о характере обязательств, по которым выданы поручительства;
  • об организациях, по обязательствам которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);
  • о сроках действия и суммах поручительств.

Минфин разъясняет, что информация о заложенных основных средствах, раскрывается в Таблице 2.4 «Иное использование основных средств» (основные средства в залоге), а информация о выданных обеспечениях представляется в Таблице «8. Обеспечения обязательств», пояснительной записки. 

Практическая энциклопедия бухгалтераВсе изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.Узнать подробнее

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/kak-otrazit-v-bukhuchete-poruchitelstvo-po-dogovoru-i-peredachu-v-zalog

Учет выданных/полученных обеспечений

Договор поручительства на забалансовом счете

 При этом условия договоров обеспечения не изменились.

Стоимость полученных обеспечений в учете не отражайте.

Стоимость выданных обеспечений отражается за балансом, на счете 009. При изменении размера обязательства сделайте корректировку в учете. Например, должник оплатил часть долга, под который выдано обеспечение. Тогда сделайте запись: К 009

Или если обеспечение выдано под кредит – на ежемесячное начисление процентов. Тогда увеличьте размер обеспечения: Д 009.

Обоснование

Как поручителю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору поручительства

Организация может отвечать перед кредиторами не только по своим долгам, но и по долгам других лиц. В частности, если она выступает поручителем по договору поручительства.

Например, организация может поручиться за партнера, если тот берет в банке кредит. В этом случае роль поручителя – нести такую же обязанность по возврату кредита, как и должник.

Если должник не рассчитается с банком, то банк потребует возврата кредита с процентами от поручителя.

Такой порядок следует из статьи 361 и пунктов 1 и 2 статьи 363 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет: выдача поручительства

Поручительство является способом обеспечения обязательства (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Гарантию, выданную кредитору за должника, отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В учете сделайте проводку:

Дебет 009
– выдано поручительство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Запись отразите в момент вступления в силу договора поручительства (п. 1 ст. 425, ст. 432 и 433 ГК РФ).

Обеспечение учтите в том размере, в котором организация должна погасить обязательство перед кредитором, если этого не сделает (сделает не должным образом) должник. Эту сумму определите из условий договора поручительства. Если в договоре поручительства не сказано об этом, тогда считайте, что обеспечение равно полной сумме задолженности должника перед кредитором.

Таким образом, подтверждающим первичным документом в данном случае может быть договор поручительства.

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Договор поручительства может быть как безвозмездным, так и возмездным (п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Бухучет: списание обеспечения

Должник обязан немедленно уведомлять поручителя о том, что исполнил свое обязательство перед кредитором полностью или частично (ст. 366 ГК РФ).

Выплачиваемые должником кредитору суммы отразите как уменьшение выданного обеспечения так:

Кредит 009
– списано обеспечение (часть обеспечения) в сумме исполненного должником обязательства перед кредитором.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Сделайте это на основании того документа, которым должник уведомит организацию об исполнении своего обязательства (его части). Форма такого извещения (уведомления) законом не утверждена. Поэтому оно может быть составлено в произвольной форме, но с обязательным указанием реквизитов, предусмотренных частью 2статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Аналогично отражайте списание обеспечения в связи с прекращением поручительства по причинам, отличным от исполнения обязательств. Такими причинами прекращения поручительства могут быть:

Это следует из статьи 367 Гражданского кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операции по представлению поручительства за другую организацию (должника). Должник самостоятельно погасил обязательство по договору, в обеспечение которого выдано поручительство

18 февраля ООО «Альфа» (поручитель), АКБ «Надежный» (кредитор) и ООО «Производственная фирма «Мастер»» (должник) заключили договор поручительства. Согласно договору «Альфа» принимает на себя обязанности поручителя по кредитному договору, заключенному между «Мастером» и банком, в полном объеме. Договор поручительства вступает в силу с момента получения «Мастером» кредита.

Сумма кредита – 30 000 000 руб. Процентная ставка – 12 процентов годовых. «Мастер» обязан погасить кредит 24 августа. Согласно графику платежей проценты по кредиту за прошедший месяц должны уплачиваться 5-го числа следующего месяца.

«Мастер» получил кредит 18 февраля. В тот же день «Мастер» перечислил «Альфе» вознаграждение за поручительство. Оно составляет 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 45 763 руб.).

Ежемесячно в установленный срок «Мастер» перечисляет банку проценты по договору и уведомляет об этом «Альфу». 24 августа «Мастер» погасил кредит в полном объеме (с учетом начисленных процентов) и известил об этом «Альфу».

В учете «Альфы» сделаны такие проводки.

18 февраля:

Дебет 009
– 30 000 000 руб. – выдано поручительство за «Мастера»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства» Кредит 91-1
– 300 000 руб. – начислено вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 45 763 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства»
– 300 000 руб. – получена от должника сумма вознаграждения.

5 марта:

Дебет 009
– 98 630 руб. (30 000 000 руб. ? 12% : 365 дн. ? 10 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за февраль;

Кредит 009
– 98 630 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за февраль.

5 апреля:

Дебет 009
– 305 753 руб. (30 000 000 руб. ? 12% : 365 дн. ? 31 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за март;

Кредит 009
– 305 753 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за март.

5 мая:

Дебет 009
– 295 890 руб. (30 000 000 руб. ? 12% : 365 дн. ? 30 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за апрель;

Кредит 009
– 295 890 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за апрель.

6 июня:

Дебет 009
– 305 753 руб. (30 000 000 руб. ? 12% : 365 дн. ? 31 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за май;

Кредит 009
– 305 753 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за май.

5 июля:

Дебет 009
– 295 890 руб. (30 000 000 руб. ? 12% : 365 дн. ? 30 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за июнь;

Кредит 009
– 295 890 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за июнь.

5 августа:

Дебет 009
– 305 753 руб. (30 000 000 руб. ? 12% : 365 дн. ? 31 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за июль;

Кредит 009
– 305 753 руб. – списана часть обеспечения в сумме уплаченных должником процентов по кредиту за июль.

24 августа:

Дебет 009
– 236 712 руб. (30 000 000 руб. ? 12% : 365 дн. ? 24 дн.) – увеличено выданное обеспечение на сумму процентов за август;

Кредит 009
– 30 236 712 руб. (30 000 000 руб. + 236 712 руб.) – списано обеспечение в сумме основного долга по кредиту и суммы процентов за август, уплаченных должником.

  1. Из рекомендации
    Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
    • изменение первичного обязательства, влекущее увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без его согласия;
    • перевод на другое лицо долга, обеспеченного поручительством, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника;
    • отказ кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем;
    • окончание срока поручительства, указанного в договоре. Если такой срок не установлен, поручительство прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявит иска к поручителю. Когда срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом востребования, поручительство прекращается, если кредитор не предъявит иска к поручителю в течение двух лет со дня заключения договора поручительства.
  2. Из рекомендации
    Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как должнику отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору поручительства

Что такое поручительство

Обязательство перед кредитором может быть обеспечено поручительством. Например, поручительство может потребоваться, если организация берет в банке кредит.

В этом случае роль поручителя – нести такую же обязанность по возврату кредита, как и должник. Если организация не рассчитается с банком, то банк потребует возврата кредита с процентами от поручителя.

При этом у организации появится новый кредитор – поручитель, обязательство же перед бывшим кредитором будет погашено.

Такой порядок следует из статей 361, 363 и пункта 1 статьи 365 Гражданского кодекса РФ.

Обязанности должника

По сделке поручительства у должника могут возникнуть, в частности, такие обязанности: – учесть расчеты с поручителем по вознаграждению за оказанные услуги поручительства; – уведомить поручителя о том, что должник исполнил свои обязательства (их часть) перед кредитором;

– учесть расчеты с поручителем по долгу, возникшему, если поручитель погасил обязательства должника перед кредитором (в т. ч. по процентам за пользование средствами поручителя и (или) по возмещению прочих его убытков). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении получение претензии;

– учесть безнадежную кредиторскую задолженность, если поручитель, рассчитавшись с кредитором, вовремя не взыскал долг с должника. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности.

Это следует из параграфа 5 главы 23 Гражданского кодекса РФ и статьи 1 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Учет поручительства

В бухучете и при налогообложении должника само поручительство как обеспечение исполнения должником обязательства перед кредитором не отражается.

Это связано с тем, что само поручительство изначально (при его выдаче поручителем) не создает никаких обязательств у организации.

Это следует из статьи 361, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг.

Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг.

Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».

Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/202704-uchet-vydannyhpoluchennyh-obespecheniy

Поручительство: учитываем по правилам. Налоги и бухгалтерский учет, №

Договор поручительства на забалансовом счете

Общие правовые вопросы заключения договоров поручительства мы с вами уже изучили (с. 6). Не будем повторяться, напомним лишь самые важные с точки зрения учета моменты.

Двусторонний договор поручительства заключают между собой кредитор и поручитель. Должник в этом случае стороной договора не является.

Более того, ГКУ не устанавливает обязанности поручителя или кредитора сообщать должнику о его заключении*.

Кроме того, на практике часто заключают трехсторонние договоры поручительства между кредитором, должником и поручителем.

По умолчанию договоры поручительства являются безвозмездными (см. письмо ВССУ от 15.05.2012 г. № 648/0/4-12). В то же время поручитель имеет право на оплату услуг, предоставленных им должнику. Об этом говорит ч. 1 ст. 558 ГКУ. Однако

с этой целью нужно заключить отдельный договор между должником и поручителем, касающийся оплаты услуг последнего, или предусмотреть оплату «поручительских» услуг в трехстороннем договоре

Подробнее о юридических тонкостях поручительства читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 16, с. 57.

Учет у поручителя

Бухучет. Первую запись в бухучете вам придется сделать уже на этапе заключения договора поручительства. Тогда сумму, оговоренную в договоре в качестве обеспечения задолженности, нужно учесть на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

Для этого при выдаче поручительства резервируемую сумму показывают по Дт счета 05.

В свою очередь, при погашении поручителем задолженности должника перед кредитором или по окончании срока действия договора (когда должник погасил свои обязательства самостоятельно и участие поручителя не потребовалось) гарантийную сумму списывают с Кт счета 05.

Кроме того, если должник своевременно не погашает свои обязательства перед кредитором и за него это делает поручитель, то учет «поручительских» операций «перекочует» на счета балансового учета.

То есть при перечислении средств на счет кредитора отражают дебиторскую задолженность должника по Дт субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

После того как должник расплатится с поручителем, погашение задолженности показывают по Кт субсчета 377.

Теперь о том, что касается непосредственно услуги поручительства, которую поручитель предоставляет должнику.

Чуть раньше мы с вами выяснили, что двусторонний договор поручительства, как правило, является безвозмездным, а значит, не приносит никакой экономической выгоды поручителю.

То есть бухгалтерский доход от бесплатного поручительства у поручителя не возникает.

А вот затраты, понесенные поручителем на поручительство (например, комиссия банка за перечисление оговоренной в договоре суммы кредитору), смело включайте в состав административных расходов (Дт одноименного счета 92 (п. 18 П(С)БУ 16)).

Налог на прибыль. Как вы наверняка обратили внимание, ни сумма, перечисленная кредитору в погашение задолженности должника, ни возмещение должником погашенного поручителем обязательства не увеличивают бухгалтерские доходы/расходы поручителя, а значит, не влияют на его финрезультат.

Кроме того, не предусматривает никаких налоговых разниц по договорам поручительства и НКУ. Так что

ни перечисление средств кредитору, ни возмещение задолженности должником на налоговый учет поручителя не влияют

Единственное, финрезультат уменьшат (опять-таки без каких-либо корректировок) расходы, понесенные в связи с предоставлением услуги поручительства (те самые, осевшие на счете 92).

НДС. Для НДС-учета определяющим является тот факт, что для поручителя ни перечисление средств на счет кредитора, ни последующее получение компенсации от должника не являются поставкой товаров/услуг, а значит, такие операции начисления НДС-обязательств не требуют.

А вот с налогообложением самой «поручительской» услуги не все так просто.

Прежде всего нужно четко понимать, что говорить о предоставлении каких-либо услуг поручителем в рамках договора поручительства можно далеко не всегда. Факт предоставления услуг имеет место только в том случае, если одновременно выполняются такие условия:

1. Должник — участник договорных отношений с поручителем по отдельному договору на оказание поручительских услуг или в рамках трехстороннего договора поручительства.

Если же в вашем случае договор заключен между кредитором и поручителем, а договорных отношений между должником и поручителем на оказание услуг (в том числе бесплатных) нет, то нет и реализации услуги.

2. Поручитель фактически выполнил обязательства должника перед кредитором. Если этого не произошло (т. е. должник самостоятельно справился с обязательствами перед кредитором), то оснований говорить о предоставлении «поручительских» услуг нет.

Предположим, в вашем случае оба этих условия выполняются. Тогда как начислить НДС-обязательства?

Небанковское поручительство не подпадает под льготу из п.п. 196.1.

5 НКУ*, а значит, предоставление поручительских услуг обычным плательщиком НДС является объектом обложения этим налогом.

То есть, если по договору услуга поручительства платная, тогда поручителю придется просто начислить НДС-обязательства исходя из договорной стоимости такой услуги.

Сложнее с бесплатным поручительством (а мы уже выяснили, что, как правило, договоры поручительства являются как раз безвозмездными).

В этом случае можно говорить о бесплатном предоставлении услуги (п.п. «в» п.п. 14.1.185 НКУ). Соответственно, при определении базы обложения таких услуг ориентироваться нужно на минбазу из абзаца второго п. 188.1 НКУ.

Как известно, минбаза для производителейобычная цена собственной продукции или услуг (абзац второй п. 188.1 НКУ).

В свою очередь, обычная ценаэто цена товаров, определенная сторонами договора.

Причем, если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен (п.п. 14.1.71 НКУ). Получается,

минбазой для собственных услуг, как правило, будет рыночная цена такой услуги

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2018/november/issue-92/article-40580.html

Бухгалтерский учет по договору поручительства — Audit-it.ru

Договор поручительства на забалансовом счете

Бухгалтерский учет по договору поручительства аналогичен бухгалтерскому учету по залоговым отношениям.

Полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а выданные — на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Обратите внимание!

Если в договоре поручительства не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета обязательство учитывается исходя из размеров обязательства основного договора.

Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности по основной сумме долга.

Итак, полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Покажем на примере, каким образом отражаются в бухгалтерском учете операции с использованием договора поручительства у организации, заключившей договор комиссии на реализацию товара.

Пример 1.

Предположим, что организация ООО «Меридиан» осуществляет оптовые продажи бытовой техники. Для увеличения объемов продаж, организация активно привлекает к сотрудничеству посредников, заключая договора комиссии на реализацию товара.

Договором комиссии предусматривается, что комиссионер при заключении договоров купли-продажи с покупателями выступает поручителем перед ООО «Меридиан» за исполнение сделки покупателем.

Размер комиссионного вознаграждения составляет 3 % от суммы сделки, а за делькредере (ручательство комиссионера) – 5% от суммы сделки. Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет комитента, то есть комиссионер не участвует в расчетах.

ООО «Меридиан» работает в целях исчисления прибыли по методу начисления, в целях НДС – по отгрузке.

Предположим, что в январе 2006 года с участием ООО «Веста» (комиссионер) было отгружено товара на сумму 1180 000 рублей (в том числе НДС 180 000 рублей). Себестоимость товара составляет 700 000 рублей.

Оплата за отгруженный товар поступила в феврале 2006 года.

В бухгалтерском учете организации ООО «Меридиан» данные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетовСумма, рублей операции
ДебетКредит
Январь 2006 года
4541 субсчет «Товары на складах»700 000Отражена стоимость товаров, переданных комиссионеру
На основании отчета комиссионера:
6290 субсчет «Выручка»1 180 000Отражена выручка от реализации товара покупателям
90 субсчет «НДС»68 субсчет «НДС»180 000Начислен НДС с реализации товаров
90 субсчет «Себестоимость продаж»45700 000Списана себестоимость реализованного товара
4476 «субсчет «Расчеты с комиссионером»30 000Отражена сумма комиссионного вознаграждения на основании счета-фактуры комиссионера
1976 субсчет «Расчеты с комиссионером»5 400Отражен НДС со стоимости посреднических услуг
4476 субсчет «Расчеты с комиссионером»50 000Отражена сумма вознаграждения за ручательство комиссионера
1976 субсчет «Расчеты с комиссионером»9000Учтен НДС
0081 180 000Отражено обеспечение по договору поручительства
76 субсчет «Расчеты с комиссионером»5194 900Перечислена задолженность комиссионеру
90 субсчет «Себестоимость продаж»4480 000Списаны расходы на продажу
90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»99220 000Отражен финансовый результат от реализации товара через посредника
68 субсчет «НДС»1914 400Принято к вычету по НДС
В феврале 2006 года
51621 180 000Получены денежные средства от поручителя
0081180 000Списано полученное от комиссионера обеспечение

Мы рассмотрели отражение операций в учете кредитора – ООО «Меридиан».

Выданные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Вернемся к предыдущему примеру. Теперь посмотрим, какие бухгалтерские проводки в учете сделает ООО «Веста» – поручитель.

Пример 2.

ООО «Веста» для целей налогообложения прибыли использует метод начисления, НДС – по отгрузке.

Корреспонденция счетовСумма, рублей операции
ДебетКредит
В январе 2005 года
0041 180 000Получен товар от ООО «Меридиан» на комиссию
0041 180 000Отгружены товары покупателю
0091 180 000Отражена сумма обязательства перед ООО «Меридиан» по исполнению сделки покупателем

Напомним, в нашем случае, комиссионер, в расчетах не участвует, поэтому при отгрузке товаров покупателю, ООО «Веста» в бухгалтерском учете не отражает задолженность покупателей перед комитентом.

Корреспонденция счетовСумма, рублей операции
ДебетКредит
На основании отчета в учете начислена сумма комиссионного вознаграждения.
76 субсчет «Расчеты с комитентом»90 субсчет «Выручка»35 400Осуществлена реализация посреднической услуги
90 субсчет «НДС»68 субсчет «НДС»5 400Начислен НДС с реализации услуг
76 субсчет «Расчеты с комитентом»90 субсчет «Выручка»59 000Отражена сумма вознаграждения за ручательство
90 субсчет «НДС»68 субсчет «НДС»9 000Начислен НДС с дополнительного вознаграждения за делькредере
Предположим, что расходы комиссионера на продажу за этот период составили 20 000 рублей
4402,70,69, 76…20 000Отражена сумма расходов
90 субсчет «Себестоимость продаж»4420 000Списаны расходы на продажу
90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»9960 000Отражен финансовый результат от реализации посреднических услуг

Так как покупатель вовремя не исполнил свою обязанность по оплате товаров, реализованных через комиссионера, то ООО «Меридиан», на основании поручительства, предъявил требование к ООО «Веста» об оплате.

Корреспонденция счетовСумма, рублей операции
ДебетКредит
76, субсчет«Расчеты с комитентом»511180 000Перечислены денежные средства в оплату товара, на основании взятого на себя обязательства
0091 180 000Списана сумма выданного обеспечения в связи с исполнением обязательства
6276 субсчет «Расчеты с комитентом»1 180 000Отражена задолженность покупателя по оплате товаров
51621 180 000Получена сумма задолженности от покупателя товаров

В начале этого раздела мы отмечали, что договор поручительства часто используют при кредитных договорах, поэтому рассмотрим еще один пример. Так как он представляет интерес с той точки зрения, что по мере начисления и уплаты банку причитающихся процентов, списывается часть выданного поручителем обеспечения.

Пример 3.

Производственное объединение ООО «Электрон» в феврале 2006 года заключило с коммерческим банком договор на получение кредита в размере 200 000 рублей сроком на 3 месяца под 24% годовых. В обеспечение данного кредитного договора был заключен договор поручительства с ООО «Заря», которое отвечает перед банком за исполнение ООО «Электрон» своих обязательств по указанному кредитному договору.

ООО «Электрон» перечислило банку сумму начисленных процентов за февраль и март 2006 года. Сумма основного долга и проценты за апрель не были возвращены, и банк предъявил требование об уплате к поручителю.

В бухгалтерском учете ООО «Заря» операции, связанные с договором поручительства, отражены следующим образом:

Так как в условиях договора поручительства сумма гарантии не была указана, то в бухгалтерском учете ООО «Заря» она определяется исходя из условий кредитного договора, то есть, из основной суммы долга по кредиту и суммы причитающихся банку процентов за весь срок действия кредитного договора:

200 000 рублей + 200 000 рублей х 24: (365 х 100) х 89 дней =211 704,11 рубля.

Корреспонденция счетовСумма, рублей операции
ДебетКредит
009211 704,11Отражено обязательство по договору поручительства

Согласно статье 366 ГК РФ:

«Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом поручителя. В противном случае поручитель, в свою очередь исполнивший обязательство, вправе взыскать с кредитора неосновательно полученное либо предъявить регрессное требование к должнику. В последнем случае должник вправе взыскать с кредитора лишь неосновательно полученное».

Так как условиями кредитного договора предусмотрено, что ООО «Электрон» начисляет и уплачивает проценты банку ежемесячно, то исходя из требований статьи 366 ГК РФ, после выполнения обязанности по уплате процентов, ООО «Электрон» обязано известить о своих действиях своего поручителя – ООО «Заря». Поручитель по мере поступления извещения списывает часть обеспечения в части исполненной обязанности по уплате долга.

Таким образом, ежемесячно, в учете ООО «Заря» будет списываться сумма обязательства по выплате процентов.

Корреспонденция счетовСумма, рублей операции
ДебетКредит
0093682,19Списана сумма обязательства по выплате процентов, причитающихся банку за февраль 2005 года (200 000 рублей х 24: (365 х 100) х 28 дней)
0094076,71Списана сумма обязательства по выплате процентов, причитающихся банку за март 2005 года (200 000 рублей х 24 : (365 х 100)х 31 дн.)

Оставшаяся сумма процентов — за апрель и сумма основного долга не была возвращена банку, в связи с чем, кредитор потребовал удовлетворить его требования в части оставшегося долга (203 945,21 рубля) ООО «Заря».

ООО «Заря» выполнило требование банка и погасило за ООО «Электрон» сумму его задолженности.

Корреспонденция счетовСумма, рублей операции
ДебетКредит
76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства»51203 945,21Погашено требование кредитора
009203 945,21Списана сумма обеспечения по договору поручительства

На основании статьи 365 ГК РФ:

«1.

К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.

2. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование.

3. Правила, установленные настоящей статьей, применяются, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручителя с должником и не вытекает из отношений между ними».

к ООО «Заря» переходят права кредитора по обязательству в той части, в которой поручитель выполнил требования кредитора.

Таким образом, исполнив за ООО «Электрон» обязательство перед банком ООО «Заря» в своем учете отражает задолженность ООО «Электрон» в сумме погашенного обязательства.

Корреспонденция счетовСумма, рублей операции
ДебетКредит
76 субсчет «Расчеты с должником по договору поручительства»76 субсчет «Расчеты с кредитором по договору поручительства»203 945,21Отражена задолженность ООО «Электрон» по возврату суммы, уплаченной за него по договору поручительства

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета по договору поручительства Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Заемные и кредитные средства. Залог и поручительство».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a68/43658.html

Особенности отражения в учете поручительства

Договор поручительства на забалансовом счете

Чтобы кредитор был уверен, что заемщик выполнит взятые на себя обязательства, довольно часто он требует от него предоставить гарантию их исполнения. Чаще всего такой гарантией выступает поручительство. Оформляется такая операция заключением договора поручительства. Как отразить в учете поручителя, должника и кредитора поручительство – далее.

Учет у поручителя

После заключения договора поручительства на сумму поручительства, которая указана в договоре, поручитель резервирует ее по дебету забалансового счета 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

Напомним, что этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных предприятием гарантий и обеспечений, выполнения как собственных обязательств, так и обязательств по платежам других предприятий, в том числе по договорам поручительства.

В случае погашения поручителем задолженности перед кредитором за неисполнение должником взятых на себя обязательств, поручитель снимает сумму с забалансового счета 05 (отражают по кредиту).

Списывают с забалансового учета сумму поручительства и в случае ее прекращения на прочих основаниях. Например, в случае прекращения поручительства, то есть когда должник сам погасил задолженность без участия поручителя.

В момент выполнения обязательств по договору поручительства поручитель не только снимает сумму поручительства с забалансового счета 05, но и отражает дебиторскую задолженность, возникшую при погашении суммы долга по дебету субсчета 377. По кредиту этого субсчета поручитель будет показывать списание задолженности в связи с возмещением должником уплаченной поручителем суммы.

Следовательно, в случае перечисления кредитору денежных средств по договору поручительства (погашение долга должника) у поручителя не возникает расходов. Соответственно и в случае получения от него возмещения у него не возникает доход.

В то же время не нужно забывать о самой услуге поручительства. Так, если за предоставление такой услуги поручитель получает вознаграждение, то такую операцию в учете он должен провести как предоставление обычной услуги.

На сумму такой услуги он должен признать другой доход от финансовых операций, то есть отразить его на кредите субсчета 733.

Все расходы, понесенные на предоставление такого поручительства (скажем, комиссию банка за перечисление оговоренной в договоре поручительства суммы), следует показать на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы».

Если предоставляется бесплатное поручительство, то доход у поручителя не возникает. В то же время расходы, связанные с такой операцией, поручитель несет (сумму комиссии банка за перечисление оговоренной в договоре поручительства суммы). В учете у него будут фигурировать такие расходы на счете 92 (п. 18 П(С)БУ 16).

Учет у должника

Для должника погашение поручителем обязательств перед кредитором не увеличивает его активы и не уменьшает обязательства. Доход в бухучете должника по этой операции не возникает (п. 5 П(С)БУ 15).

В то же время должнику в бухучете необходимо показать замену кредитора (ч. 2 ст. 556 ГКУ). Для этого следует уменьшить задолженность по кредиту или займу перед первоначальным кредитором (Дт 601, 611 или 685) и одновременно увеличить задолженность перед поручителем (Кт 685).

Начисление обязательств по оплате поручителю за оказанную услугу (если договором предусмотрено, что услуга платная) отражается по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы» в корреспонденции с субсчетом 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Если услуга бесплатная, то увеличение/уменьшение активов, а также уменьшение /увеличение обязательств в случае получения бесплатной услуги поручительства не происходит. Критерии признания доходов/расходов п. 5 П(С)БУ 15 и п. 5 П(С)БУ 16 не выполняются. Такую операцию в учете обычно никто не показывает.

Учет у кредитора

В случае заключения договора поручительства кредитор должен показать на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные» полученное обеспечение.

На этом счете оно учитывается до тех пор, пока должник не выполнит возложенные на него обязательства или поручитель не погасит задолженность должника через его несостоятельность погасить долг.

Обеспечение учитывают по стоимости, указанной в договоре поручительства.

Если обязательства перед кредитором оплачивает не должник, а поручитель, то сначала кредитор переводит сумму задолженности с одного кредитора на другого (дебет субсчета 377 и кредит субсчета 377 (расчеты с поручителем), а затем на момент погашения задолженности поручителем списывает сумму задолженности с субсчета 377.

Зачисление задолженности поручителя в бухгалтерском учете кредитор отражает в момент выполнения поручителем обязательства.

Источник: https://buhgalter911.com/news/news-1037161.html

Адвокат 24